為了加大環境治理強度，中國今年1月實施的新環保法和4月發布的「水十條」（水污染專項治理規劃），都確定了環境污染破壞要對官員進行終身究責。
問題是：怎麼追？ 官員在任期間，環境變好還是變壞了？ 生態資源增加了還是減少了？ 企業排污是改善還是惡化？ 這些都是究責的內容。
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| 中國鹽城水污染事件，標新化工廠後小河。圖片來源：Cobb Foster。CC BY-NC-SA 2.0 |
「要究責，就要把這些都量化，白紙黑字記錄在案，等官員卸任了，將到任前和卸任後情況一比，就知道環境是惡化還是變好。」中國環境學會環境審計專業委員會副主任孫興華說。
這種辦法，就是環境審計——對環境治理成效、環境組織管理效能等進行審計。審計的結果，就是給離任的官員一份「生態資源離任審計表」，用這張表來追究官員的環境責任。而這一辦法，正在中國特定地區試實施。
雙管齊下 終身責任制+環境審計
自然資源核算體系，在國際上已經進行了幾十年的研究，中國是從上世紀90年代才開始萌芽，卻一直不成體系。目前， 山東、貴州等省份對編制自然資源資產負債表進行了探索，但國家尚未出台整體規劃，總體還還停留在分散的、自發的研究狀態。
但是終身責任制已經開始推行，怎麼確定責任卻是個問題。「官員離任的時候生態資源是什麼狀況是可以查到的，但是上任的時候呢？」孫興華說。
新發布的水污染專項治理計劃「水十條」就強調污染的可量化性。環保部污防司副巡視員陳永清對媒體說 ，水十條共計238項措施，「所有措施都是可量化、可考核、可究責的。」
但沒有審計準則，沒有環境核算辦法，也沒有環境會計準則，如何量化、核算，還有待探索。今年3月初，根據中國環保部下發的《關於開展政府環境審計試點工作的通知》，蘭州成為了全國第一個環境審計示範城市。
這項示範計畫，源於環保部環境規劃院副院長王金南2014年率先完成的一份報告 ，特別研究政府環境審計製度，將「在典型地區和城市開展幹部離任環境審計的試點工作」，併計劃在十三五之後在全國推廣。
但孫興華說：「財政部還沒開始做呢，不懂環境，沒法做。尤其是，會計審計不懂環境，查表也沒法查。環境審計難就難在它的跨學科交叉性，必須是會計、審計、環境專家共同協作。」
中國環境審計的曲折歷程
環境審計的目的，是要把環境污染和生態破壞的治理修復成本納入企業資產計量。用孫興華的話說，就是企業外部環境成本內部化，因企業7%的GDP增長率中，有3%可能都要用來支付環境治理成本，所以企業的實際GDP增長，應該是4%。「外部成本內部化，加大虧損，企業誰能願意呢？」孫興華說。
20多年來，環境審計工作走走停停。要做環境審計，第一步是要有綠色會計，沒有會計如實記錄核算自然資源的價值和損耗，審計工作沒法開展。但是會計們不懂環境，無法記錄自然資源的價值及污染破壞導致的損耗。孫興華只好投向環保陣營。事實上，環保方面做好監測記錄，環境審計工作就可以開展。
其時環保副部長潘岳力圖改革，啟動了綠色GDP課題組，並開始做測試。所謂綠色GDP，就是要在GDP增長中扣除環境污染成本，也是環境審計的要審核的內容。
孫興華說，十多年前中科院可持續發展研究組組長牛文元，提出在GDP增長率中扣除生態赤字2個百分點，算作生態環境的成本。經過綠色GDP課題組的研究，2004年扣除4個百分點。GDP增長總共才7%左右，這一下就扣除了一多半。因這個扣除沒有實時監測記錄，以及會計基礎核算，也即沒有確實的依據，再加上每個省實際情況又不一樣，最後10個試驗省市的綠色GDP研究失敗了。
「我們認為要搞綠色GDP核算，必須從基礎開始，要把環境會計和基礎的核算工作搞起來。」他說。
不過，他2001年倡議成立的中國會計學會環境會計專委會，但許多專業的會計都反對。說這個綠色會計研究太超前。會計工作，只針對那些貨幣能夠計量的內容核算。而這些自然資源、礦山濕地、江河湖海，值多少錢呢？ 環境污染沒有人給定價，所以沒法核算。
孫興華也曾做過嘗試，想看看在小範圍能否推動。北京朝陽區一個污水處理廠，是他的審計客戶。他想拿來做個技術節能減排環境審計先例。可審計核查發現，企業的出水監測不達標。他在審計報告裡如實寫了，廠方不同意出否定報告。最後報告沒有驗收，審計費用也沒支付。
這種困難，只有親自經歷才知道。當他呼籲環境審計工作迫在眉睫的時候，應者寥寥。他說：「現在整個的核算體系中，環保效益根本沒有核算。滇池治理，國家投入多少個億，治理效果怎麼樣，有環境績效審計嗎？沒有。太湖治理有嗎？也沒有。」
孫興華認為，最重要是建立一套協調配合、運轉有效的審計實施機制，需加強審計機構和環保、國土、水利等部門的協作機制。
